2005年《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（四）

　　第五節(jié)    借款費(fèi)用

　　一、借款費(fèi)用概述

　?。ㄒ唬┙杩钯M(fèi)用的概念

　　借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用包括以下四項(xiàng)：

　　1因借款而發(fā)生的利息；

　　2因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；

　　3因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用；

　　4因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

　?。ǘｉT借款的概念

　　專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。這種款項(xiàng)應(yīng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。

　　二、借款費(fèi)用的核算

　?。ㄒ唬┙杩钯M(fèi)用的確認(rèn)原則

　　對于符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。對于不符合資本化條件的借款費(fèi)用則應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行核算：如果該借款費(fèi)用屬于在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍

　　借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或者建造過程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；并且當(dāng)所購置或者建造的固定資產(chǎn)一旦達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所發(fā)生的借款費(fèi)用就不能再予資本化。

　　2借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍

　　只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，即專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化。

　　3借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則

　?。?）借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)

　　因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，在符合規(guī)定的資本化條件及資本化金額限額情況下，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；外幣借款匯兌差額在符合規(guī)定的資本化條件情況下，也應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　?。?）輔助費(fèi)用的確認(rèn)

　　因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　?。ǘ┙杩钯M(fèi)用開始資本化的條件

　　對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化：

　　1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　資產(chǎn)支出是指企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　　2借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

　　借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額等借款費(fèi)用。

　　3為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始

　　為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作。

　　（三）借款費(fèi)用資本化金額的確定

　　1利息（包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷，下同）資本化金額的確定

　　企業(yè)每期利息資本化金額，應(yīng)以至當(dāng)期末止購置或者建造該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定，其計(jì)算公式為：

　　每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　　其中：

　?。?）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定。

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)

　　÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

　?。?）資本化率的確定。

　　如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，則資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；

　　如果為購建固定資產(chǎn)借入了一筆以上的專門借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率=（專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和±當(dāng)期攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）

　　÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　（3）利息資本化金額的限額

　　每期允許企業(yè)資本化的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷金額應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額為限。

　　2輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。如果因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的金額較小，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額則全部計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ㄋ模┙杩钯M(fèi)用暫停資本化

　　在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中，如果購建活動(dòng)發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)繼續(xù)資本化。

　　（五）借款費(fèi)用停止資本化

　　當(dāng)所購置或者建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化，以后所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)再予資本化。

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或者建造方預(yù)先設(shè)計(jì)或者設(shè)想的可以使用的狀態(tài)。通常所購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　1固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

　　2所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符合或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

　　3繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　在所購建固定資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：

　　1所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，說明該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。

　　2所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分都必須等到固定資產(chǎn)整體完工后才可使用，在這種情況下，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化。

　　第九章    所有者權(quán)益

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆諏?shí)收資本的核算

　?。ǘ┱莆召Y本公積的核算

　　（三）掌握留存收益的核算

　　（四）熟悉所有者權(quán)益的內(nèi)容

　?。ㄎ澹┦煜べY本公積的來源

　?。┝私饬舸媸找娴慕M成及用途

　?。劭荚噧?nèi)容］

　　第一節(jié)   所有者權(quán)益的內(nèi)容

　　所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

　　所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

　　第二節(jié)   實(shí)收資本

　　一、實(shí)收資本的概念

　　實(shí)收資本是指投資者按企業(yè)章程的規(guī)定，投入企業(yè)的資本。

　　二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算

　　（一）企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本

　　企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。

　?。ǘ┢髽I(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本

　　企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。對于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。

　　（三）企業(yè)接受外幣資本投資

　　企業(yè)接受外幣資本投資，如投資合同沒有約定匯率，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額確認(rèn)為實(shí)收資本；如投資合同中約定了匯率，應(yīng)按合同約定匯率折合的人民幣金額確認(rèn)實(shí)收資本，按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與所確認(rèn)實(shí)收資本之間的差額，確認(rèn)資本公積。

　　三、股份有限公司股本的核算

　　公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，確認(rèn)股本；按實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額確認(rèn)資本公積。

　　境外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，確認(rèn)股本；按實(shí)際收到的股款（按收到股款當(dāng)日的匯率折合成的人民幣）與該股本之間的差額，確認(rèn)資本公積。

　　股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如果溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣；股票沒有溢價(jià)發(fā)行或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不作為長期待攤費(fèi)用處理。

　　四、實(shí)收資本（或股本）變動(dòng)的核算

　　企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時(shí)，核算原則與投資者初次投入時(shí)一樣；企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額，確認(rèn)實(shí)收資本或股本。

　　股份有限公司采用發(fā)放股票股利的方式增資時(shí)，公司應(yīng)在實(shí)施該方案并辦理完增資手續(xù)后，根據(jù)實(shí)際發(fā)放的股票股利數(shù)確認(rèn)股本。

　　企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時(shí)登記入賬。股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式依法減資的，應(yīng)按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益。

　　第三節(jié)   資本公積

　　一、資本公積的概念資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。

　　二、資本公積的來源

　　資本公積形成的來源主要包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。

　?。ㄒ唬┵Y本（或股本）溢價(jià)

　　資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。

　?。ǘ┙邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備

　　接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)增加的資本公積。

　?。ㄈ┕蓹?quán)投資準(zhǔn)備

　　股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積。

　?。ㄋ模芸钷D(zhuǎn)入

　　撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。

　?。ㄎ澹┩鈳刨Y本折算差額

　　外幣資本折算差額是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。

　　（六）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

　　關(guān)聯(lián)交易差價(jià)是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)。這部分差價(jià)視同關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈(zèng)，作為資本公積處理。該項(xiàng)資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損。

　?。ㄆ撸┢渌Y本公積

　　其他資本公積是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)和接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)在本項(xiàng)目核算。

　　資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

　　三、資本公積的核算

　　企業(yè)應(yīng)分別資本公積形成來源不同進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第四節(jié)    留存收益

　　一、留存收益概述

　?。ㄒ唬┝舸媸找娴母拍?/p>

　　留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。

　?。ǘ┝舫墒找娴臉?gòu)成

　　1一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。

　?。?）法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；

　　（2）任意盈余公積是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；

　?。?）法定公益金是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。法定公益金用于職工集體福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。

　　企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。

　　2未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤，通常留待以后年度向投資者進(jìn)行分配。

　　二、留存收益的核算

　　企業(yè)應(yīng)分別盈余公積的提取和不同用途進(jìn)行核算。

　　第十章   費(fèi)用

　?。刍疽螅?/p>

　?。ㄒ唬┱莆丈a(chǎn)成本核算的一般程序

　?。ǘ┱莆找刭M(fèi)用的核算

　　（三）掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的分配方法

　?。ㄋ模┱莆丈a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法

　?。ㄎ澹┦煜す芾碣M(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及核算

　?。┦煜ね旯ぎa(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　?。ㄆ撸┦煜ぎa(chǎn)品成本計(jì)算方法

　?。ò耍┝私馄陂g費(fèi)用的概念

　　（九）了解費(fèi)用的分類

　?。劭荚噧?nèi)容］

　　第一節(jié)    費(fèi)用的分類

　　費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　一、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

　　按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，費(fèi)用可以分為外購材料費(fèi)用、外購燃料費(fèi)用、外購動(dòng)力費(fèi)用、工資費(fèi)用及職工福利費(fèi)用、折舊費(fèi)用、利息支出、稅金和其他支出等費(fèi)用要素。

　　二、按經(jīng)濟(jì)用途分類

　　按經(jīng)濟(jì)用途分類，費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（或稱成本）。企業(yè)一定期間所發(fā)生的不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的費(fèi)用，則歸屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第二節(jié)   生產(chǎn)成本

　　一、生產(chǎn)成本核算的一般程序

　?。ㄒ唬﹨^(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用；

　?。ǘ?yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本；

　?。ㄈ扔型旯ぎa(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的成本。

　　二、要素費(fèi)用

　　基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。某種產(chǎn)品直接耗用的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；幾種產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。

　　三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用

　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用。

　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)入生產(chǎn)成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法。

　　四、制造費(fèi)用

　　制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

　　在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等分配方法計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。

　　五、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

　　生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法主要有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法。

　　六、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗(yàn)收入庫以后，其成本應(yīng)從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品。

　　七、產(chǎn)品成本計(jì)算方法

　　產(chǎn)品成本計(jì)算方法包括品種法、分批法和分步法。

　?。ㄒ唬┢贩N法

　　品種法是指以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

　?。ǘ┓峙?/p>

　　分批法是指以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

　?。ㄈ┓植椒?/p>

　　分步法是指按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟（分品種）為成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。

　　第三節(jié)   期間費(fèi)用

　　一、期間費(fèi)用的概念

　　期間費(fèi)用是指不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。

　　（一）管理費(fèi)用

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi)用。

　?。ǘI業(yè)費(fèi)用

　　營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的費(fèi)用。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

　　二、期間費(fèi)用的核算

　　期間費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。

　　第十一章   收入和利潤

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆珍N售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　（二）掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄈ┱莆兆尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄋ模┱莆仗厥怃N售商品業(yè)務(wù)收入和特殊勞務(wù)交易收入的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄎ澹┱莆战ㄔ旌贤杖牒统杀镜拇_認(rèn)和計(jì)量

　　（六）掌握關(guān)聯(lián)方交易收益的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄆ撸┱莆諣I業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

　　（八）熟悉所得稅的核算

　?。ň牛┦煜そㄔ旌贤杖牒统杀镜膬?nèi)容

　　（十）熟悉利潤的構(gòu)成

　?。ㄊ唬┝私馐杖氲姆诸?/p>

　?。ㄊ┝私庋a(bǔ)貼收入的核算

　?。ㄊ┝私饫麧櫡峙涞暮怂?/p>

　　［考試內(nèi)容］

　　第一節(jié)    收入的分類

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

　　一、按性質(zhì)分類

　　按性質(zhì)分類，收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。

　　二、按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類

　　按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　第二節(jié)    銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、銷售商品收入的確認(rèn)

　　銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件：

　　（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；

　?。ㄈ┡c交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。ㄋ模┫嚓P(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　二、銷售商品收入的計(jì)量

　　銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)依據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格。

　　在對銷售商品收入進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)注意區(qū)別現(xiàn)金折扣和銷售折讓。

　　現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對于購買方而言，實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，是企業(yè)在銷售商品時(shí)直接給予購買方的折讓。銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。

　　三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)

　?。ㄒ唬┐N

　　代銷通常有兩種方式：（1）視同買斷方式。這種方式下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。（2）收取手續(xù)費(fèi)方式。這種方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　?。ǘ┓制谑湛钿N售

　　分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式的情況下，通過"分期收款發(fā)出商品"科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。

　?。ㄈ╊A(yù)收款銷售

　　預(yù)收款銷售是指購買方在商品尚未收到前按合同約定付款，銷售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預(yù)收的貨款作為銷售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待貨物實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷售收入。

　?。ㄋ模┦酆蠡刭?/p>

　　售后回購是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。

　　（五）售后租回

　　售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應(yīng)分別以下情況處理：（1）如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)單獨(dú)設(shè)置"遞延收益"科目核算，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。（2）如果售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額也通過"遞延收益"科目核算，并在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偂?/p>

　　（六）房地產(chǎn)銷售

　　房地產(chǎn)銷售是指房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進(jìn)行的銷售。房地產(chǎn)銷售與一般的商品銷售類似，應(yīng)按銷售商品收入的確認(rèn)原則確認(rèn)收入。房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。但也可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤分成處理。

　　房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂了不可撤銷合同并按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，相關(guān)收入應(yīng)按建造合同收入確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)。

　　（七）銷售退回

　　銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回。只需將已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本轉(zhuǎn)回"庫存商品"科目。如果銷售方采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入"庫存商品"科目，并計(jì)算成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。（3）在特殊情況下，即在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。如果該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。

　?。ò耍┥唐沸枰惭b和檢驗(yàn)的銷售

　　商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗(yàn)等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗(yàn)是為了最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。

　?。ň牛└接袖N售退回條件的商品銷售

　　附有銷售退回條件的商品銷售是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理的估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入，作發(fā)出商品處理；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　?。ㄊ┮耘f換新銷售

　　以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　第三節(jié)   提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　對于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。采用完成合同法確認(rèn)勞務(wù)收入，應(yīng)以與相關(guān)交易的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)為前提。

　　二、跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　對于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別期末勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計(jì)來加以確認(rèn)。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)期末，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

　　會(huì)計(jì)期末，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷：（1）合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的成本

　?。ǘ?huì)計(jì)期末，勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)

　　會(huì)計(jì)期末，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，則企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。

　　在這種情況下，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進(jìn)行處理：

　　1已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤；

　　2已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分地得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；

　　3已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，不?yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　三、特殊勞務(wù)交易

　?。ㄒ唬┌惭b費(fèi)收入

　　如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。

　　（二）廣告費(fèi)收入

　　宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。

　?。ㄈ┤雸鲑M(fèi)收入

　　因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用是一筆預(yù)收的，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。

　?。ㄋ模┥暾埲霑?huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

　　申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入確認(rèn)，應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購買商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　?。ㄎ澹┨卦S權(quán)費(fèi)收入

　　特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。

　?。┯喼栖浖杖?/p>

　　訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。

　　（七）定期收費(fèi)

　　有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，定期收費(fèi)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

　?。ò耍┌ㄔ谏唐肥蹆r(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)

　　如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷售商品收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。

　　第四節(jié)    讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)

　　（一）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。ǘ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量。

　　二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。超過利息收款期限仍未收回利息的，應(yīng)停止計(jì)提利息，同時(shí)沖回原已計(jì)提的利息。

　　使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同、協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。

　　第五節(jié)    建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、建造合同的概念

　　建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。

　　建造合同分為兩類，即固定造價(jià)合同和成本加成合同。

　　（一）固定造價(jià)合同的概念

　　固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

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　　成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。